「孫を養子にした相続税対策は有効」という判決から考える今後の孫と相続

平成29年1月31日最高裁判所において、相続税の節税対策として、自身の孫を養子縁組することについて、養子縁組は有効との判決を下した。このニュースを目にされた方も多いのではないだろうか。裁判の経緯は省略するが、筆者としては結構画期的な判決ではないかと考えている。

■孫が代襲相続人となった場合は、２割増しの相続税

現状の相続税法（民法も含む）では、代襲相続人（本来の相続人である親が亡くなる等の理由で新たに相続人となった孫・甥・姪他）でない限り、孫は二割の相続税加算制度（相続税法第18条他）の対象となり、本来の相続税の二割増しの相続税を納付しなければならなくなる。

前述の判決では、代襲相続人でなくても養子縁組をすることにより、相続税法上孫が実子と同じ扱いとなる。即ち、二割の相続税加算制度の適用を受けずに済むのだ。この状況を踏まえ、今回のコラムでは孫と相続について、現状とこれからどうなるかを綴ってみたい。

■代襲相続人とは、子供が死亡している場合のその孫

現在の相続税法（民法も含む）では、孫は法定相続人とはされていない。法定相続人とは次のとおりだ。

第１順位：子供（養子縁組含む）で、相続する際に子供が死亡している時は孫。
第２順位：被相続人の両親。
第３順位：被相続人の姉妹・兄弟である。

子供が死亡している時は孫とあるが、これが前述の代襲相続人となるのだ。

現状だと、孫が法定相続人とされるのは、孫から見て親が亡くなっている場合のみで、この場合ならば孫であっても他の法定相続人同様の相続分並びに遺留分を有する権利を持つ。逆に親が健在ならば法定相続人とされず、前述の二割増しの相続税を納付することとなる。

■孫に相続させた場合、どうすればいい？

孫に自身が所有する財産を相続させる場合、親が健在だとすると、遺言書に孫に遺産の内の何れかを遺贈する旨の記述を入れれば良い。

孫は法定相続人ではないため、相続ではなく遺贈となることに留意しなければならなくなるが、この方法が一番確実で安全であろうと思われる。