【共有物分割】相続する土地が複数の相続人で共有となる場合の課税関係とは

一つの土地などについて、二人以上の者がそれぞれ持分を持つことを共有と言いますが、共有はその土地全部について、共有している者が持分に応じた権利を保有していることとされています。共有が生じる原因の一つに、相続があります。被相続人である親が相続財産として一つの土地を持っている場合、その土地は相続人である子の共有になることが多くあります。

■共有の問題点

共有の問題点として、共有している土地などの財産（共有物）について、利用が制限されるということがあります。例えば、その土地を売ろうとする場合、共有者全員の同意を得る必要があるとされています。持分に応じた権利を持っているとはいえ、その権利は共有物全部に及ぶとされているからです。

このため、共有物については、共有を解消したいというニーズがあり、この解消を共有物分割と言います。例えば、ある土地について二人が１／２の持分で共有していた場合、持分に応じて共有物分割を行えば、その土地を１／２ずつ２つに分割して、二人それぞれがその２つの土地を１００％保有することになります。


■課税関係の原則

共有物分割が行われた場合、税務上はその分割が（１）一の共有物について（２）持分に応じた（３）現物の分割であれば、課税されないことになっています。簡単に言えば、持分に応じて一筆の土地を分割すれば、原則として課税されることはありません。

ただし、ここでいう持分に応じた分割というのは、所有している共有物の持分割合ではなく、共有物分割を行った後の価格比で判断します。例えば、３億円の土地を１／２ずつ保有していた二人が、１／２ずつ分割した結果、一方の土地が２億円、もう一方の土地が１億円と評価されれば、１／２ずつではなく２／３と１／３で分割したと判断されます。

こうなると、原則として課税対象になります。土地は分割の方法で評価額が大きく変わることがありますので、注意してください。

■二つ以上は対象外

一方で、例えば甲と乙という二人がＡ土地とＢ土地という二つの土地をそれぞれ１／２ずつ共有していた場合を考えてください。