家屋建設中に相続発生した場合の家屋の相続税評価は？前払いがある場合は？

相続税の対象になる家屋について、その評価方法は非常にシンプルで、家屋に対して課される固定資産税評価額に１．０を乗じて計算した金額とされています。このため、相続税の評価で家屋が問題になることは基本的にはありませんが、建設中の家屋を評価する場合、その評価額が問題になります。なぜなら、建設中の家屋については、まだ家屋が出来ていないため当然ながら固定資産税評価額は存在しないからです。

■建設中の家屋の評価

この建設中の家屋は、以下の計算式で評価することとなっています。

費用現価の額×７０％

ここでいう「費用現価の額」については、相続開始日等の、相続税が課税されるタイミング（「課税時期」といいます）までに建物に投下された建築費用の額を、その課税時期までの価額として引き直した額の合計額のことをいいます。

具体的には、工事請負代金に対し、課税時期までの進捗割合を乗じて計算することになります。例えば、建築費が４千万円で、進捗割合が６０％であれば、費用現価の額は２４００万円とされます。

なお、ここでいう進捗割合ですが、実務上は業者から「進捗率証明書」のような書類をもらうことで、算定することが多いようです。

■前払金等がある場合の注意点

ところで、この建設中の家屋について、よく失念することの一つに前払金等の取扱いがあります。上記の例で、仮に４千万円を業者に前払していたとします。この場合、費用現価の額は２４００万円で、その分前払金が建設中の家屋に振り替わっていますが、差額の１６００万円は未だに前払金のままです。前払金のような金銭債権は相続税の対象になる相続財産ですので、その分相続財産にあたる「前払金」として申告する必要があります。

その逆で、２千万円だけ前払いしていたとします。この場合、費用現価は２４００万円ですので、建設中の家屋に振り替わる金額が前払金を超えていることになります。この場合の差額４００万円については、業者に支払うべきお金が不足しているとして、その分相続財産のマイナスとして相続税を計算することとされています。