一次相続だけでなく二次相続にもダブルで効く小規模宅地の特例（松嶋洋）

以前、本コラムでも指摘しましたが、相続対策は二次相続まで考える必要があります。被相続人（父）がなくなった場合、配偶者（母）が相続する財産を増やせば配偶者の税額軽減を使うことで被相続人（父）の相続税を減らすことができますが、今度は配偶者（母）の財産が増えますので、配偶者（母）の相続（二次相続）における相続税の負担が大きくなります。
こうならないよう、二次相続まで含めて考える必要があるのですが、その際知っておきたい制度として、小規模宅地を一次相続と二次相続でダブル適用する、というやり方があります。

■居住用宅地は８０％減

小規模宅地の特例により、被相続人が居住の用に供していた一定の宅地について、一定の要件を満たす相続人が取得して自己の居住の用に供せば、８０％減額の適用を受けられます。ただし、限度面積の要件があり、３３０㎡までが８０％減額の対象になります。

このため、例えば被相続人が居住の用に供していた宅地が３３０㎡を超える場合には、第一次相続において、３３０㎡まで配偶者以外の、特例を受けられる相続人が取得することとします。加えて、残りの部分については、配偶者が取得することとします。

一次相続においては、３３０㎡までは８０％減額が受けられますし、配偶者が相続した宅地であれば、先の配偶者の税額軽減によって、相続税が大きく減額されます。そして、二次相続の際、この配偶者が取得した宅地について小規模宅地の特例を使えるように、要件を整えておけば、二次相続において同様に小規模宅地の特例を使うことが可能になるのです。

この典型例は、被相続人（父）・配偶者（母）・相続人（子）が同居し、生計を一にしている場合です。このケースでは、被相続人の死亡後、同じように配偶者（母）と相続人（子）が、相続人（父）が居住の用に供していた宅地に住むのであれば、原則として上記の要件を満たしますので、３３０㎡を超える部分についても、二次相続を活用すれば８０％減額が使えます。