一千万以上の資産購入時に発動される高額特定資産の制限規定の意味を考える

平成28年度改正により、高額特定資産の制限という規定が消費税法において導入されました。この規定は、１千万円以上の固定資産を購入した場合に発動されるもので、このような固定資産を購入した場合、購入した年度において消費税の課税事業者であれば、原則としてその購入した年度から３年間、消費税の免税事業者になることができません。

■還付を制限するための規定

このような制度が導入されたのは、消費税の還付を制限するためです。設備投資をするような場合、消費税を多く支払うことになりますので、消費税の還付を受けやすくなりますが、法律の趣旨からして問題があるような還付スキームがたくさんあると言われていました。この典型例としては、居住用アパートに投資するような場合が挙げられます。

居住用アパートは、建物ですので消費税が課税されますが、居住用アパートの賃料は消費税がかかりませんので、建物の消費税については消費税の還付の対象には原則としてならないとされています。しかしながら、設備投資を行う事業年度においてうまく操作をすると、消費税の還付を受けることができます。

この操作の典型例が自販機スキームと言われるもので、設備投資を行った年度においては敢えて賃料を受け取らないこととし、自販機の手数料だけを収入することとすれば、消費税の還付を受けることができます。

■自販機スキームの制限

この自販機スキームですが、現状かなり多くの制限があります。その制限が、３年後の取り戻し課税と言われるものです。設備投資をしてから３年後、所定の要件を満たすと設備投資年度において還付した消費税のうち、一定の金額を国に返さなければならないとされています。ここでいう所定の要件ですが、複雑なので詳細は割愛しますが、居住用アパートに投資するような場合には、原則該当することになっています。

ただし、この取り戻し課税についても実は抜け道があり、３年後に消費税を納める義務がない免税事業者に該当すれば、無制限で取り戻し課税の対象外とされていました。こうなると、本来取り戻すことができる還付金を国は取り戻すことができませんので、冒頭に述べた高額特定資産の制限が設けられたのです。